Сообщение УФНС РФ по Республике Хакасия от 14.07.2005 г № Б/Н
Информационное сообщение УФНС РФ по Республике Хакасия от 14.07.2005
Правомочны ли суды понуждать налоговые органы принимать решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании по иным основаниям, чем те, которые установлены Правительством РФ, исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса РФ?
В соответствии со статьей 59 Налогового кодекса РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:
по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации;
по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
Эти же правила применяются при списании безнадежной задолженности по пеням.
Согласно статье 32.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" в случае невозможности взыскания сумм налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 01.01.1999, к этим суммам применяются правила, предусмотренные в отношении недоимки пунктом 1 статьи 59 Кодекса.
Во исполнение статьи 59 НК РФ Правительство РФ приняло Постановление от 12.02.2001 N 100, согласно которому признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам только в случае ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ.
Органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано решить вопросы о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по региональным местным налогам и сборам применительно к порядку, определенному названным Постановлением. Решение о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.
Положения нормативных правовых актов органов исполнительной власти Республики Хакасия и органов местного самоуправления Республики Хакасия также в качестве основания для признания задолженности организаций безнадежной к взысканию и ее списания устанавливают ликвидацию организации.
Таким образом, нормативная база по вопросу о применении статьи 59 Налогового кодекса РФ ограничена нормативными правовыми актами Правительства РФ, исполнительных органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Соответственно иные органы, в том числе налоговые и судебные, не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, при отсутствии процедуры ликвидации организации признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы. Даже в том случае, если задолженность стала нереальной для взыскания в силу причин юридического характера - налоговый орган утратил право на ее взыскание, как во внесудебном, так и в судебном порядке.
Данная позиция налоговых органов поддержана Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлениях от 11.05.2005 N 16504/04, N 16507/04. Кроме того, ВАС РФ признал, что судебные акты в части понуждения инспекции исключить из лицевого счета налогоплательщика суммы недоимки и задолженности по пеням также являются ошибочными.
Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденные приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411). Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
Советник налоговой службы I ранга
УФНС России по Республике Хакасия
ЮЛИЯ КАПУТСКАЯ