Арбитражный суд Республики Хакасия
Решением Арбитражного суда Республики Хакасия отказано в удовлетворении заявления о признании незаконными решений Фонда социального страхования о привлечении к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем — плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования
Резолютивная часть решения объявлена 25 апреля 2005 года
Полный текст решения изготовлен 18 мая 2005 года
Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Каспирович Е.В.,
при ведении протокола судьей Каспирович Е.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью "Катрал", поселок Усть-Абакан,
к Государственному учреждению "Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия", город Абакан,
о признании незаконными решений от 13 января 2005 года N 1900010049 "О привлечении к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и от 13 января 2005 года N 1900010049 "О непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования".
В судебном заседании принимали участие представители:
заявителя: Ковалев В.Г. - директор согласно протоколу собрания учредителей от 14 мая 2001 года;
ГУ "РО ФСС РФ по РХ": Иванова О.Д. по доверенности от 13 июля 2004 года N 01-12/05-1598, Агапова О.И. по доверенности от 25 марта 2004 года N 01-12/05-1049.
Общество с ограниченной ответственностью "Катрал" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению "Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия" (далее - ФСС) о признании незаконными решений от 13 января 2005 года N 1900010049 "О привлечении к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и от 13 января 2005 года N 1900010049 "О непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования".
В судебном заседании Общество поддержало заявленные требования, указав, что оспариваемые решения составлены с нарушением пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, так как в них не изложены обстоятельства совершенного страхователем правонарушения; не указаны документы, которые подтверждают указанные обстоятельства; не приведены доводы страхователя и результаты проверки этих доводов; не указаны конкретные правонарушения, нарушенные законы и применяемые меры ответственности.
Оспаривая решение от 13 января 2005 года N 1900010049 "О привлечении к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Общество ссылается на следующее.
Указание ФСС на неуплаченные страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) в сумме 7003 рублей, исчисленные из выплаченных предприятием своим сотрудникам премий, противоречит пункту 3 статьи 236 и пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации.
Общество полагает, что Постановление Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации", не может применяться в рассматриваемой ситуации, так как это не законодательный акт, который, кроме того, он издан до введения в действие главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.
При исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в Федеральном законе от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - ФЗ N 125) конкретно не указано, как определять расчетную базу для начисления страховых взносов.
Не принимая к зачету 9957 рублей, выплаченных в виде пособия по временной нетрудоспособности, ФСС нарушил законодательство о труде и об охране труда, статью 183 Трудового кодекса Российской Федерации, Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, пункты 2, 5, 6 статьи 8, подпункт 1 пункта 1 статьи 10, подпункт 6 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16 июля 1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - ФЗ N 165), пункт 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации.
Листки временной нетрудоспособности были выданы Бузунову В. А в установленном порядке, поэтому заявитель не мог отказать работнику в их оплате. Разрывы в листках нетрудоспособности Бузунова В.А. с 13 июня 2003 года по 29 июля 2003 года и с 26 августа 2003 года по 26 октября 2003 года прогулами не являются. Они возникли в связи с тем, что МУЗ "Городская больница N 2" города Черногорска оказала медицинские услуги по лечению, которые Бузунова В.А. не устроили. С целью получения более квалифицированной медицинской помощи Бузунов В.А. перешел на лечение в ГУЗ "Хакасская республиканская больница им. Г.Я. Ремишевской". ООО "Катрал" оказал поддержку Бузунову В.А., не стал считать прогулами разрыв между больничными листками и начислил и выплатил ему пособие.
Оспаривая решение от 13 января 2005 года N 1900010049 "О непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования", Общество ссылается на следующее.
Данное решение нарушает статью 183 Трудового кодекса Российской Федерации, Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, пункты 5, 6 статьи 8, подпункт 1 пункта 1 статьи 10, подпункт 6 пункта 2 статьи 12 ФЗ N 165.
Листки нетрудоспособности Савостьяновой и Крымцева не подпадают под действие Федерального закона от 12 февраля 2001 года N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год", поскольку он был опубликован в "Российской газете" лишь 14 февраля 2002 года. По листкам нетрудоспособности Крымцева и Шармановой расчет пособий производился исходя из среднедневной заработной платы за сентябрь и август, в которых премия не выдавалась.
ФСС необоснованно утверждает, что на предприятии в отношении всех работников установлена повременная оплата труда.
Никакие нормативные акты не предусматривают ответственность за арифметические ошибки, допущенные работодателем при расчете среднедневной заработной платы, и, соответственно, за ошибки при исчислении суммы пособия по временной нетрудоспособности по листкам нетрудоспособности.
ФСС требования не признал и пояснил, что оспариваемые акты вынесены с соблюдением требований законодательства, регулирующего обязательное социальное страхование.
Со ссылкой на статьи 9, 11 Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" ФСС указывает, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются на основании ФЗ N 125. Согласно статье 20 ФЗ N 165 страховые взносы начисляются страхователем на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам), при этом виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.
Спорные единовременные премии по итогам работы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года N 765, не указаны, в связи с чем в отношении данных премий Общество обязано было начислить страховые взносы.
В то же время эти премии в соответствии со статьями 129, 144 Трудового кодекса Российской Федерации являются оплатой труда, в связи с чем они должны были быть включены в облагаемую базу для начисления страховых взносов.
Согласно статьям 3, 10 ФЗ N 165 документом, подтверждающим страховой случай, в спорной ситуации является листок нетрудоспособности, в котором отмечается начало возникновения страхового случая (дата открытия листка нетрудоспособности) и его завершение (дата его закрытия). То есть у одного страхового случая временной нетрудоспособности может быть только один законченный период времени.
В соответствии с пунктом 28 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, работники, нарушающие режим, установленный для них врачом, лишаются пособия с того дня, когда было допущено нарушение.
Согласно табелям учета рабочего времени в связи с производственной травмой непрерывно отсутствовал на работе за период с 30 апреля 2003 года по 2 марта 2004 года Бузунов В.А. В то же время в бухгалтерии ООО "Катрал" отсутствовали его листки нетрудоспособности за периоды с 13 июня 2003 года по 29 июля 2003 года и с 26 августа 2003 года по 26 октября 2003 года. В листке нетрудоспособности N 8307880 имеется отметка о нарушении Бузуновым В.А. режима, а именно, о том, что с 1 января 2004 года по 4 января 2004 года он на приеме не был. Эти же обстоятельства подтверждаются письмами лечебных учреждений.
В соответствии с пунктом 126 вышеназванного Положения расходы по выплате Бузунову В.А. пособия, как произведенные с нарушением соответствующих правил, не были приняты ФСС к зачету в счет взносов на социальное страхование и должны быть отнесены за счет предприятия.
Относительно второго решения ФСС со ссылкой на пункты 68, 72, 73 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, указывает, что Обществом был неверно исчислен заработок, исходя из которого рассчитана сумма пособия по временной нетрудоспособности.
ФСС считает, что штатное расписание и Положение об оплате труда, составленные и утвержденные директором ООО "Катрал" В.Г. Ковалевым, не имеют юридической силы, так как согласно пункту 8 статьи 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" утверждение данных документов относится к исключительной компетенции общего собрания участников Общества.
Со ссылкой на статью 243 Налогового кодекса Российской Федерации и пункт 2.5 Инструкции о порядке расходования средств ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 года N 11, ФСС указывает, что расходы на цели государственного социального страхования производятся в счет уплаты начисленного единого социального налога, зачисляемого в ФСС РФ.
ООО "Катрал" не производило в феврале, октябре, ноябре, декабре 2002 года начисления единого социального налога. В то же время начисление по листкам нетрудоспособности производилось Обществом в январе, феврале, октябре и ноябре 2002 года из суммы единоразовых премий, которые в соответствии с пунктом 69 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, не могут включаться в расчет заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
Согласно пункту 18 Положения о ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 года N 101, расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.
В судебном заседании установлено следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Катрал" зарегистрировано в качестве юридического лица Регистрационной палатой Администрации города Абакана 6 августа 2001 года, имеет свидетельство о государственной регистрации N 4319.
В ходе проверки Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 1 января 2002 года по 30 сентября 2004 года ФСС было установлено, что ООО "Катрал" занизило облагаемую базу для начисления страховых взносов на 308723 рубля, в результате чего недоначислено страховых взносов в сумме 7718 рублей.
Данное нарушение произошло в связи с тем, что Общество, выплатив в 2002 году своим работникам единовременные премии, не включило их в облагаемую базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В ходе данной проверки также выявлено, что Обществом было необоснованно выплачено пособие в связи с временной нетрудоспособностью на общую сумму 9957 рублей, поскольку документов (листков нетрудоспособности), подтверждающих причины отсутствия Бузунова В.А. на работе с 13 июня 2003 года по 29 июля 2003 года и с 26 августа 2003 года по 26 октября 2003 года, не имелось. При этом из листка нетрудоспособности N 8307880 и из писем лечебных учреждений следовало, что Бузунов В.А. неоднократно нарушал лечебный режим и не приходил на прием к врачу. Указанная сумма не принята ФСС к зачету в счет страховых взносов.
За несвоевременное перечисление страховых взносов в результате занижения налогооблагаемой базы Обществу начислена пеня в размере 2425 рублей.
Учитывая, что заявитель самостоятельно перечислил страховые взносы за девять месяцев 2004 года в размере 715 рублей, общая сумма недоимки составила 16960 рублей (7718 + 9957 - 715), сумма штрафа за занижение облагаемой базы составила 1401 рубль ((7718 - 715) x 20%).
По вышеуказанным фактам ФСС вынес решение от 13 января 2005 года N 1900010049 "О привлечении к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и требованиями от 13 января 2005 года N 190010049 предложил Обществу уплатить данные суммы.
В ходе второй проверки Общества по вопросам расходов на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в ФСС, и расходов на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем-работодателем, применяющим специальный налоговый режим, в счет средств, полученных от ФСС, за период с 1 января 2002 года по 30 сентября 2004 года ФСС было установлено, что ООО "Катрал" в нарушение Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, неверно исчислило и выплатило своим работникам пособие по листкам нетрудоспособности.
Кроме того, в нарушение статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации Общество рассчитало и выплатило пособие по временной нетрудоспособности из единовременных премий, в отношении которых начисление единого социального налога не производило. То есть сумм, из которых следовало производить выплату пособия, не имелось.
Сумма неверно рассчитанных и неправомерно выплаченных за счет средств ФСС пособий составила 4228 рублей.
По данному факту ФСС вынес решение от 13 января 2005 года N 1900010049 "О непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования".
Не согласившись с указанными решениями, заявитель оспорил их в арбитражном суде.
Заслушав представителей сторон, исследовав письменные доказательства, арбитражный суд полагает отказать в удовлетворении заявленных требований. При этом суд исходит из следующего.
Учитывая положения подпункта 2 пункта 1 статьи 11 ФЗ N 165, пунктов 6, 18, 27 Положения о ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 года N 101, арбитражный суд приходит к выводу, что оспариваемые акты вынесены уполномоченным органом.
Согласно пункту 2 статьи 6, подпунктам 2, 4 пункта 2 статьи 12 ФЗ N 165 Общество, являясь страхователем, обязано уплачивать страховые взносы и соответствующие налоги, вести учет начислений страховых взносов и представлять его страховщику.
Пунктом 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 года N 184, установлены сроки уплаты страховых взносов.
Согласно пункту 10 данных Правил, выплата застрахованным обеспечения по страхованию производится страхователем в счет начисленных страховых взносов. Расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов.
В соответствии с подпунктами 3, 4 пункта 1 статьи 11 ФЗ N 165 ФСС вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации, а также взыскивать со страхователей недоимки по страховым взносам, налагать штрафы, начислять пеню.
Пунктом 1 статьи 19, статьей 22.1 ФЗ N 125 и статьей 8 Федерального закона от 11 февраля 2002 года N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлены порядок начисления и взыскания пеней за несвоевременную уплату страховых взносов и штрафов.
Оценив решение от 13 января 2005 года N 1900010049 "О привлечении к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части страховых взносов в сумме 7718 рублей, пени в размере 2425 рублей и штрафа в размере 1401 рубля, суд пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в ФСС РФ, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.
Статьей 11 названного Закона установлено, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.
Таким образом, тарифы страховых взносов на данный вид страхования и порядок их уплаты определяются не Налоговым кодексом Российской Федерации, а на основании Федеральных законов от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", от 16 июля 1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" и от 12 февраля 2001 года N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".
Тарифы на страховые взносы и порядок их уплаты, установленные Федеральным законом от 12 февраля 2001 года N 17-ФЗ, действовали согласно статье 1 Федеральных законов от 29 декабря 2001 года N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" и от 27 декабря 2002 года N 183-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год" в 2002 и 2003 годах.
Статьей 3 ФЗ N 125, статьей 1 Федерального закона от 12 февраля 2001 года N 17-ФЗ установлено, что страховым тарифом является ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.
Премии, выплаченные ООО "Катрал" своим работникам, в отношении которых не были начислены страховые взносы, являются заработной платой, поскольку в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработной платой является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества, условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Согласно статье 144 Трудового кодекса Российской Федерации стимулирующей выплатой являются различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки.
В соответствии со статьей 20 ФЗ N 165 и пунктами 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 года N 184, расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Страховые взносы начисляются страхователем на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам). Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.
Спорные единовременные премии по итогам работы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года N 765, не указаны. Таким образом, в отношении данных премий Общество обязано было начислить страховые взносы.
Факты выплаты спорных премий не опровергаются заявителем и подтверждаются имеющимися в материалах дела протоколами внеочередных собраний учредителей Общества от 4 января 2002 года, 25 февраля 2002 года, 25 октября 2002 года, 25 ноября 2002 года, 25 декабря 2002 года и приказами о выплате премий от 5 января 2002 года N 4, 25 февраля 2002 года NN 5, 6, 25 октября 2002 года N 8, 25 ноября 2002 года N 9, 25 декабря 2002 года N 10.
Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд расценивает как обоснованное доначисление Обществу страховых взносов в сумме 7718 рублей, взыскание с него пени в размере 2425 рублей и штрафа в размере 1401 рубля.
Относительно выплаченного Обществом пособия в связи с временной нетрудоспособностью в сумме 9957 рублей суд пришел к следующим выводам.
Согласно статье 3 ФЗ N 165 страховым случаем является событие, представляющее собой реализацию страхового риска, с наступлением которого возникает обязанность страховщика осуществлять обеспечение по обязательному социальному страхованию.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 10 ФЗ N 165 установлено, что застрахованные лица обязаны своевременно предъявлять страховщику документы, содержащие достоверные сведения и являющиеся основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения.
Согласно статье 9 ФЗ N 125 пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 15 ФЗ N 125 назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию.
Статьями 183, 184 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Изданные до введения в действие настоящего Кодекса нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации Постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с настоящим Кодексом могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов (статья 423 Трудового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 9 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, и пунктом 1.1 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, введенной в действие приказом Минздрава России от 19 октября 1994 года N 206 и Постановлением ФСС России от 19 октября 1994 года N 21, зарегистрированной в Минюсте России 28 октября 1994 года N 713, установлено, что единственным основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является больничный листок (листок нетрудоспособности), другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.
Документ, удостоверяющий временную нетрудоспособность, выдается и закрывается, как правило, в одном лечебно-профилактическом учреждении и, при показаниях, может быть продлен в другом (пункт 1.8 названной Инструкции).
Согласно пункту 2.4 данной Инструкции при заболеваниях (травмах) листок нетрудоспособности выдается в день установления нетрудоспособности, включая праздничные и выходные дни. Не допускается его выдача за прошедшие дни, когда больной не был освидетельствован врачом. В исключительных случаях листок нетрудоспособности может быть выдан за прошедший период по решению клинико-экспертной комиссии.
Гражданам, нуждающимся в лечении в специализированных лечебно-профилактических учреждениях, лечащие врачи выдают листок нетрудоспособности с последующим направлением в учреждения соответствующего профиля для продолжения лечения (пункт 2.7 Инструкции).
В ходе проверки было выявлено, что Бузунову В.А. выплачено спорное пособие за период с 30 апреля 2003 года по 2 марта 2004 года. В то же время в бухгалтерии ООО "Катрал" отсутствовали листки нетрудоспособности Бузунова В.А. за периоды с 13 июня 2003 года по 29 июля 2003 года и с 26 августа 2003 года по 26 октября 2003 года. Данный факт заявителем не отрицается.
При этом в листке нетрудоспособности N 8307880, выданном ГУЗ "Хакасская республиканская больница им. Г.Я. Ремишевской", имеется отметка о нарушении Бузуновым В.А. режима: "с 1 января 2004 года по 4 января 2004 года на приеме не был".
Кроме того, как следует из писем МУЗ "Городская больница N 2" от 6 декабря 2004 года N 161 и ГУЗ "Хакасская республиканская больница им. Г.Я. Ремишевской" от 14 декабря 2004 года N 848, Бузунов В.А. не явился на прием 16 июня 2003 года и в предновогодние праздники. Листок нетрудоспособности должен быть открыт по месту жительства в городе Черногорске, чего не было сделано по вине пациента из-за нарушения им режима.
Помимо листка нетрудоспособности N 8307880 и писем МУЗ "Городская больница N 2" от 6 декабря 2004 года N 161 и ГУЗ "Хакасская республиканская больница им. Г.Я. Ремишевской" от 14 декабря 2004 года N 848, факты нарушения Бузуновым В.А. режима подтверждаются его объяснительной запиской от 30 марта 2003 года (в указании года в объяснительной, по-видимому, допущена опечатка), из которой следует, что Бузунов В.А. отказался от дальнейшего лечения в МУЗ "Городская больница N 2" в городе Черногорске из-за некачественно предоставленной медицинской помощи, на период оформления документов для дальнейшего лечения в республиканской больнице обе больницы не выдали ему больничный лист.
В соответствии с пунктом 28 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, регулирующего порядок назначения и выплаты пособий, работники, нарушающие установленный для них врачом режим, лишаются пособия с того дня, когда было допущено нарушение, на срок, определяемый комиссией по социальному страхованию.
Аналогичное положение установлено пунктом 31 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 года N 191: рабочие и служащие, совершившие прогул без уважительных причин непосредственно перед наступлением временной нетрудоспособности, нарушающие режим, установленный для них врачом, или не являющиеся без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на освидетельствование во врачебно-трудовую экспертную комиссию, лишаются пособия с того дня, когда было допущено нарушение, и на срок, устанавливаемый профсоюзным комитетом предприятия, учреждения, организации или создаваемой им комиссией по социальному страхованию, назначающими пособие.
Пунктом 18 Положения о ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 года N 101, пунктом 126 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, и пунктом 55 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 года N 191, установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил, к зачету не принимаются, относятся за счет предприятия и подлежат возмещению в установленном порядке.
Учитывая отсутствие листков нетрудоспособности за период с 13 июня 2003 года по 29 июля 2003 года и с 26 августа 2003 года по 26 октября 2003 года, факты нарушения Бузуновым В.А. лечебного режима, арбитражный суд приходит к выводу, что Общество необоснованно выплатило Бузунову В.А. пособие за период допущенных нарушений.
Довод Общества о том, что Бузунов В.А. вне зависимости от каких-либо условий, в том числе без подтверждения факта болезни листком нетрудоспособности, имеет право на оплату больничного, судом не принимается, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 10 ФЗ N 165 застрахованные лица имеют право на своевременное получение страхового обеспечения в порядке и на условиях, которые установлены действующим законодательством.
Таким образом, арбитражный суд полагает, что необоснованно выплаченное Бузунову В.А. пособие в размере 9957 рублей правомерно не принято ФСС к зачету в счет страховых взносов.
Оценив решение от 13 января 2005 года N 1900010049 "О непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования" на сумму 4228 рублей, суд пришел к следующим выводам.
Поскольку закона, предусмотренного статьями 183, 184 Трудового кодекса Российской Федерации и регулирующего порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, не принято, в настоящее время порядок выплаты пособия регулируется Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6.
Согласно пункту 68 названного Положения в фактическом заработке, из которого исчисляются пособия, учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование, за исключением выплат, указанных в пункте 69 Положения. Подпунктом "е" пункта 69 Положения установлено, что в сумму заработка, из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда, в том числе единовременные премии.
Тот факт, что единовременные премии вошли в сумму заработка, из которого исчислено спорное пособие, заявителем не отрицается.
Согласно пояснениям сторон в марте, октябре, ноябре, декабре 2002 года, январе 2003 года заработная плата работникам не выплачивалась, выплачивались лишь разовые премии.
На вопрос суда заявитель пояснил, что это было сделано с целью улучшения финансового положения Общества, а именно, чтобы не платить единый социальный налог и взносы на обязательное социальное страхование.
Учитывая указанные обстоятельства, арбитражный суд полагает, что Общество неправомерно включило в сумму заработка, из которого исчислено пособие, единовременные премии, не обусловленные действующей системой оплаты труда.
Ссылки заявителя на Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства от 11 апреля 2003 года N 213, судом не принимаются, поскольку по данному эпизоду спорными периодами являются март, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 года, январь 2003 года, то есть периоды, когда данное Положение еще не было издано и, соответственно, не действовало.
Пунктами 67, 71 - 76, 81 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, установлены порядок и размер исчисления пособия рабочим, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), и рабочим, получающим сдельную оплату труда.
Тот факт, что спорные пособия были исчислены неверно, в том числе арифметически, Обществом не опровергается.
В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждая сторона должна доказать обстоятельства, на которые она ссылается как на основание своих требований и возражений.
Общество не доказало и не подтвердило суду документально, в том числе соответствующими расчетами, правильность исчисления им сумм пособий, не принятых ФСС к зачету.
Довод Общества о противоречии Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, Трудовому кодексу Российской Федерации в связи с тем, что в настоящее время повременной или сдельной системы оплаты труда не существует, судом не принимается, поскольку из статей 129, 135, 143, 144, 150 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что на предприятии может быть установлено несколько систем оплаты труда, в том числе повременная или сдельная.
Поскольку Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, четко определен порядок расчета суммы заработка, из которого исчисляются пособия, судом расценивается как ошибочное мнение заявителя о том, что законодательством не предусмотрена ответственность за допущенные при расчете среднедневной заработной платы и, соответственно, суммы пособия, арифметические ошибки.
Кроме вышеизложенного самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований Общества по данному эпизоду является следующее обстоятельство.
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2.5 Инструкции о порядке расходования средств ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 года N 11, расходы на цели государственного социального страхования производятся страхователем самостоятельно в счет уплаты единого социального налога, зачисляемого в ФСС РФ.
ООО "Катрал" начисления единого социального налога в феврале, октябре, ноябре, декабре не производило.
Как уже указывалось выше, согласно пункту 18 Положения о ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 года N 101, пункту 126 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, и пункту 55 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 года N 191, расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил, к зачету не принимаются, относятся за счет предприятия и подлежат возмещению в установленном порядке.
Учитывая изложенное, арбитражный суд расценивает как правомерное непринятие к зачету 4228 рублей.
Довод заявителя о том, что оспариваемые решения составлены с нарушением пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, не принимается судом ввиду следующего.
В данных решениях имеются ссылки на акты проверки от 21 декабря 2004 года NN 1900010049 с/с, 1900010049 н/с, в которых все необходимые сведения изложены. В частности, в актах проверки указаны конкретные нарушения, суммы, нормы права. Кратко указанные сведения изложены и в оспариваемых решениях.
Кроме того, как установлено в судебном заседании, оспариваемые решения соответствуют Методическим указаниям о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденным Постановлением ФСС РФ от 17 марта 2004 года N 24, зарегистрированным в Минюсте России 2 апреля 2004 года N 5709.
Арифметический расчет спорных сумм Общество не оспаривает. Проверив расчеты оспариваемых взносов, пеней и штрафа, арбитражный суд признал их верными.
Так как оспариваемые акты соответствуют действующему законодательству, доводы заявителя об их противоречии нормам права судом не принимаются. Ссылки Общества на противоречие оспариваемых актов Налоговому кодексу Российской Федерации также не принимаются, поскольку данные решения вынесены в соответствии со специальными нормами права, регулирующими спорные отношения.
Принимая во внимание изложенное, в удовлетворении требований следует отказать.
Определением от 25 февраля 2005 года арбитражный суд отказал Обществу в удовлетворении заявления о принятии обеспечительных мер. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина по заявлению об обеспечении иска составляет 1000 рублей. Учитывая результаты рассмотрения дела, государственная пошлина по заявлению об обеспечении иска в сумме 1000 рублей относится на Общество.
При подаче в арбитражный суд заявления Общество уплатило по платежному поручению от 10 февраля 2005 года N 16 государственную пошлину в размере 1000 рублей 56 копеек и ходатайствовало о предоставлении отсрочки по уплате государственной пошлины в оставшейся сумме до рассмотрения дела по существу.
Учитывая результаты рассмотрения заявления в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, государственная пошлина, составляющая по настоящему делу 4000 рублей, относится на заявителя.
Таким образом, с Общества следует взыскать в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 3999 рублей 44 копеек (1000 + 4000 - 1000,56).
Руководствуясь статьями 110, 167 - 171, 176 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Решил:
1.Отказать в удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью "Катрал" требований о признании незаконными решений от 13 января 2005 года N 1900010049 "О привлечении к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и от 13 января 2005 года N 1900010049 "О непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования" Государственного учреждения "Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия" в связи с их соответствием Федеральным законам от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", от 16 июля 1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", от 12 февраля 2001 года N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".
2.Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Катрал", свидетельство о государственной регистрации от 6 августа 2001 года N 4319, выданное Регистрационной палатой Администрации города Абакана, находящегося по адресу: Республика Хакасия, город Абакан, улица Лермонтова, 14 - 60, в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 3999 рублей 44 копеек.
3.Выдать исполнительный лист на взыскание государственной пошлины после вступления решения в законную силу.
Настоящее решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Республики Хакасия или путем подачи кассационной жалобы в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через Арбитражный суд Республики Хакасия.
Судья
Арбитражного суда
Республики Хакасия
Е.В.КАСПИРОВИЧ