Сообщение от 02.11.2004 г № Б/Н
Информационное сообщение Межрайонной ИМНС РФ N 1 по Республике Хакасия от 02.11.2004
Ошибка 1. Стоимость материалов, приобретенных в мае, но направленных в производство в августе, уменьшила налоговую базу по УСН в мае
В мае 2003 года организация, применяющая УСН, приобрела и оплатила материалы, которые поступили в производство только в августе. Реализация готовой продукции также началась в августе. Стоимость материалов списана в производство в мае.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения имеют право списать в уменьшение налоговой базы по единому налогу материальные расходы.
Пунктом 2 вышеназванной статьи определено, что материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций.
Согласно пункту 5 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.
Поскольку статьей 346.17 НК РФ (с учетом положений ст. 273 Кодекса) установлено, что при применении УСН доходы и расходы определяются по кассовому методу (датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходами признаются затраты после их фактической оплаты), то организация имеет право на списание стоимости материалов при выполнении двух условий:
- осуществлены расчеты с поставщиками за материалы;
- материалы фактически переданы в производство.
Таким образом, в данной ситуации организация неправомерно списала материалы в мае, так как в производство они фактически были переданы только в августе.
Ошибка 2. Организация, применяющая УСН, стоимость приобретенных товаров списывает на расходы до их реализации
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, стоимость приобретенного для перепродажи товара относит на расходы до его реализации. Товар поставщику оплачен.
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам).
Суммы "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) также уменьшают сумму полученных доходов согласно подпункту 8 пункту 1 статьи 346.16 НК РФ.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
МНС России своим письмом от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 разъясняет, в каком порядке налогоплательщики, применяющие УСН, относят на расходы стоимость товара, приобретенного для перепродажи.
Согласно этому письму стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров. При этом расходы по товарам, приобретенным впрок и нереализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Таким образом, для отнесения на расходы стоимости приобретенных для перепродажи товаров следует соблюдать следующие условия:
1) товар должен быть реализован;
2) товар должен быть оплачен.
Пример:
Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Предприниматель в марте 2004 года приобрел и оплатил партию товара на сумму 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). В марте 2004 года продана половина товара, в апреле - июне 2004 года - вторая половина.
Сумму 100000 руб. - расходы по приобретению товара - он внес в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и признал для целей исчисления единого налога в марте 2004 года.
Ошибка предпринимателя заключается в том, что он раньше времени учел в расходах покупную стоимость товара.
Он должен был отразить в книге учета доходов и расходов сумму 50000 руб. за период апрель - июнь 2004 года.
Таким образом, индивидуальный предприниматель занизил сумму авансовых платежей по единому налогу за 1 квартал 2004 года.
Начальник отдела
выездных проверок N 1
Межрайонной инспекции
МНС России N 1 по РХ
ОЛЬГА МИРОНЕНКО