Арбитражный суд Республики Хакасия
При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки
Резолютивная часть решения объявлена 28 декабря 2005 года
Решение в полном объеме изготовлено 12 января 2006 года
Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Парфентьевой О.Ю.
рассмотрел в открытом судебном заседании заявление
открытого акционерного общества "Саяногорский Алюминиевый Завод", г. Саяногорск,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Хакасия, г. Саяногорск,
о признании незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в невозмещении из бюджета процентов в сумме 57935 руб. 18 коп. за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость за январь 2003 года и обязании возместить проценты.
Протокол судебного заседания вела судья Парфентьева О.Ю.
В судебном заседании 21 декабря 2005 года принимали участие
от заявителя: Рыбец О.В. по доверенности от 08.02.2005;
от Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Республике Хакасия:
Корзов А.В. по доверенности от 16.11.2005;
Капустина Е.П. по доверенности от 07.10.2005.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании арбитражный суд объявлял перерыв до 28 декабря 2005 года.
В судебном заседании 28 декабря 2005 года принимали участие
от заявителя: Рыбец О.В. по доверенности от 08.02.2005;
от Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Республике Хакасия:
Корзов А.В. по доверенности от 16.11.2005;
Баранцева Т.В. по доверенности от 14.10.2005.
Открытое акционерное общество "Саяногорский Алюминиевый Завод" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Хакасия (далее - Налоговая инспекция) о взыскании процентов в сумме 64312 руб. 05 коп. за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость.
В ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 и в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Общество уточнило заявленные требования, изложив их следующим образом:
признать незаконным бездействие Налоговой инспекции, выразившееся в невозмещении из бюджета процентов в сумме 57935 руб. 18 коп. за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость за январь 2003 года в период с 11.10.2003 по 29.10.2003;
обязать Налоговую инспекцию возместить из бюджета проценты в сумме 57935 руб. 18 коп.
Арбитражный суд принял уточнение заявленных требований к рассмотрению.
Кроме того, Общество заявило ходатайство о восстановлении срока для подачи заявления, сославшись на положения Конвенции о защите прав человека и основных свобод, устанавливающие право любого заинтересованного лица на справедливое судебное разбирательство.
Представители Налоговой инспекции не заявили возражений против восстановления срока, указав, что полагаются в этом случае на решение суда.
Выслушав мнения сторон, арбитражный суд полагает удовлетворить ходатайство заявителя в связи со следующим.
Согласно части 1 статьи 6 Конвенции о защите прав человека и основных свобод от 04.11.1950, ратифицированной Федеральным законом от 30 марта 1998 года N 54-ФЗ, каждый имеет право на справедливое и публичное разбирательство дела в разумный срок независимым и беспристрастным судом, созданным на основании закона.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в информационном письме от 20.12.1999 N С1-7/СМП-1341 указал на необходимость учета правовых позиций Европейского Суда по правам человека при осуществлении правосудия арбитражными судами.
В пункте 3 данного информационного письма приведена правовая позиция Европейского Суда по правам человека, согласно которой рассмотрению спора не должны препятствовать чрезмерные правовые или практические преграды, усложненные или формализованные процедуры принятия и рассмотрения исковых заявлений, а также указано, что отказ в правосудии запрещен.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 46, 47 Конституции Российской Федерации, частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд полагает восстановить срок подачи заявления.
В судебном заседании представитель Общества поддержала заявленные требования, пояснив, что 24 июня 2003 г. на основании дополнительной декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за январь 2003 г. Общество заявило к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 7173979 руб. 23 сентября 2003 г. Налоговая инспекция приняла решение N 10-88/24/584 о возмещении НДС в сумме 7173979 руб.
Заявитель считает, что возврат НДС осуществлен с нарушением сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению заявителя, возврат НДС должен быть произведен не позднее 10 октября 2003 г. с учетом трех месяцев, установленных для проведения камеральной проверки, и двух недель, исчисленных по правилам статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом представитель Общества пояснила, что в данном случае не должны учитываться семь дней, указанные в пункте 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку из смысла приведенной нормы следует, что семь дней следует учитывать лишь в случае, если решение налогового органа соответствующим органом федерального казначейства не было получено.
Решение о возврате НДС вынесено Налоговой инспекцией 23 сентября 2003 г., соответственно в тот же срок оно должно быть передано в орган федерального казначейства для исполнения. И именно с этого момента необходимо отсчитывать две недели, необходимые органу федерального казначейства для исполнения. Решение органами федерального казначейства было получено своевременно (доказательств обратного налоговым органом не представлено), соответственно, при начислении процентов Обществом семь дней не учитывались.
Заявитель представил расчет процентов, указав в нем даты фактического возврата НДС: 29 октября 2003 г. в сумме 5951439 руб. и 30 октября 2003 г. в сумме 1222540 руб.
При этом представитель Общества пояснила, что в расчете в качестве дат фактического возврата НДС указаны даты вынесения налоговым органом заключений, на основании которых органом федерального казначейства произведен возврат.
Получив отзыв налогового органа и составленный им расчет, представитель пояснила, что расчет процентов должен производиться с учетом дат фактического возврата НДС, исходя из отметок об исполнении, указанных органом федерального казначейства в реестрах по форме N 40, предоставленных налоговым органом арбитражному суду.
Представители Налоговой инспекции в судебном заседании пояснили, что фактические обстоятельства, изложенные заявителем, налоговый орган не оспаривает и факт несвоевременного возврата НДС не отрицает.
Между тем представители полагают, что заявителем неверно определена дата, с которой должны начисляться проценты. По мнению представителей налогового органа, возврат НДС следовало произвести не позднее 18 октября 2003 г., а не 10 октября 2003 г., как считает заявитель.
Представители налогового органа полагают, что исходя из положений пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, срок должен исчисляться следующим образом: три месяца со дня предоставления декларации плюс восемь дней, предусмотренные для получения казначейством решения о возврате НДС и плюс две недели, исчисленные по правилам статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решение о возмещении налога в органы федерального казначейства не направлялось. В орган федерального казначейства по реестрам направлялись заключения, вынесенные налоговым органом 29, 30 октября 2003 г.
При этом Налоговая инспекция представила реестры формы N 40 с отметками органа федерального казначейства об исполнении решения (заключений) налогового органа, а также расчет процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, который в ходе судебного разбирательства налоговым органом неоднократно уточнялся. В судебном заседании 21 декабря 2005 г. предоставлен окончательный расчет, согласно которому сумма процентов составила 43961 руб. 68 коп. При этом представители налогового органа пояснили, что в расчете даты фактического возврата НДС указаны в соответствии с отметками органа федерального казначейства об исполнении заключений.
Кроме того, представители налогового органа пояснили, что заключения и реестры передаются налоговым органом в органы федерального казначейства в электронном варианте и на бумажном носителе. В электронном варианте заключение поступает в орган федерального казначейства раньше, чем заключение, оформленное на бумажном носителе. Заключение, поступившее по электронной почте, исполняется органом федерального казначейства в день его поступления, в связи с этим в реестрах, предоставленных арбитражному суду, дата исполнения заключений указана раньше даты его регистрации.
Из пояснений лиц, участвующих в деле, следует, что спор возник в связи с противоречивостью мнений сторон относительно исчисления сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно по поводу сроков начала начисления процентов за несвоевременное возмещение НДС. Факт несвоевременного возврата НДС не оспаривается.
Представленные сторонами доказательства свидетельствуют о нижеследующих обстоятельствах.
20 февраля 2003 года Общество направило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за январь 2003 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 21683291 руб.
Налоговая инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации, по результатам которой 16 мая 2003 года вынесла решение N 10-88/10/262 о возмещении из федерального бюджета ОАО "Саяногорский Алюминиевый Завод" за январь 2003 года 21683291 руб. Решение о возврате НДС исполнено своевременно. Спор по указанной сумме у сторон отсутствует.
24 июня 2003 года Обществом представлена дополнительная декларация по налоговой ставке 0 процентов за январь 2003 года, в соответствии с которой к возврату из бюджета подлежит 7173979 руб.
23 сентября 2003 года налоговым органом вынесено решение N 10-88/24/584 о возмещении налога на добавленную стоимость за январь 2003 года в сумме 7173979 руб.
Данное решение Налоговая инспекция направила в адрес Общества 25 сентября 2003 г. сопроводительным письмом за N 10-85-э/16688.
9 октября 2003 г. Общество обратилось в Налоговую инспекцию с заявлением о перечислении суммы НДС, подлежащей возмещению, на его расчетный счет по указанным в заявлении реквизитам.
29 октября 2003 г. Налоговой инспекцией вынесено заключение N 5558 на сумму 2000000 руб., которое передано в орган федерального казначейства по реестру N 140 и исполнено 30 октября 2003 г., что подтверждается соответствующей отметкой должностного лица казначейства.
29 октября 2003 г. Налоговой инспекцией вынесено заключение N 5569 на сумму 5000000 руб., которое передано в орган федерального казначейства по реестру N 141 и исполнено 3 ноября 2003 г., что подтверждается соответствующей отметкой должностного лица казначейства.
30 октября 2003 г. Налоговой инспекцией вынесено заключение N 5560 на сумму 1052516 руб., которое передано в орган федерального казначейства по реестру N 142 и исполнено 30 октября 2003 г., что подтверждается соответствующей отметкой должностного лица казначейства.
30 октября 2003 г. Налоговой инспекцией вынесено заключение N 5561 на сумму 170024 руб., которое передано в орган федерального казначейства по реестру N 143 и исполнено 30 октября 2003 г., что подтверждается соответствующей отметкой должностного лица казначейства.
Поскольку суммы налога возвращены заявителю по истечении срока, установленного пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, без начисленных на них процентов за несвоевременный возврат, Общество обратилось в арбитражный суд.
Выслушав лиц, участвующих в судебном разбирательстве, исследовав представленные ими доказательства, арбитражный суд полагает, что требования ОАО "Саяногорский Алюминиевый Завод" подлежат частичному удовлетворению в связи со следующим.
Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налогоплательщика на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.
Пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Согласно положениям пункта 4 статьи 176 Кодекса возмещение путем возврата производится не позднее трех месяцев, считая со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных соответственно в пункте 6 статьи 164 и статье 165 Кодекса, которые являются подтверждением как права налогоплательщика на применение налоговой ставки ноль процентов, так и права на возмещение, предоставляемого в двух формах - зачета или возврата.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговый орган при наличии заявления налогоплательщика не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта (3-месячного срока) принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в орган федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
Таким образом, абзацем 12 пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации законодательно закреплено право налогоплательщика на компенсацию потерь в виде процентов. Безусловное начисление процентов за нарушение реального срока возврата НДС является способом защиты имущественных прав налогоплательщика, которые нарушаются в случае превышения совокупности сроков, предусмотренных названной нормой.
При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.
Между тем, исходя из правовой позиции, изложенной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 21 декабря 2004 г. N 10848/04, арбитражный суд находит обоснованным довод налогового органа о том, что начисление процентов должно производиться только по истечении максимального срока, предусмотренного статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для возврата НДС, в совокупности состоящего из трех месяцев, восьми дней, максимально предусмотренных для получения казначейством решения о возврате НДС, и двух недель, отведенных казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика, исчисленные с учетом норм статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Давая такое определение недели, законодатель вложил в понятие недели неразрывное целое из определенного количества дней, следующих подряд, и исключил из состава недели дни, не следующие друг за другом.
Дополнительная налоговая декларация, явившаяся основанием для возврата налога, подана 24 июня 2003 года. Следовательно, три месяца заканчиваются 24 сентября 2003 г., 2 октября 2003 г. последний день (восьмой) для получения казначейством решения о возврате НДС. Поскольку 2 октября 2003 г. четверг, то первая неделя, составляющая пять рабочих дней подряд, исчисляется с 6 октября 2003 г. по 10 октября 2003, вторая неделя - с 13 октября 2003 по 17 октября 2003. Таким образом, 17 октября 2003 г. последний день срока для возврата НДС, следовательно, проценты за несвоевременный возврат суммы налога подлежат начислению с 18 октября 2003 до момента фактического возврата НДС.
При таких арбитражный суд признает верной методику расчета процентов, предложенную налоговым органом, и находит обоснованным доводы налогового органа о том, что начисление процентов должно производиться с 18 октября 2003 по 30 октября 2003 г. на сумму 7173979 руб. и с 30 октября 2003 г. по 3 ноября 2003 г. включительно на сумму 5000000 руб.
Между тем при проверке расчета, предоставленного налоговым органом 21 декабря 2005 г., обнаружена арифметическая ошибка при подсчете количества дней просрочки, образовавшихся за период с 18 октября 2003 г. по 30 октября 2003 г., в расчете указано 11 дней, в то время как следовало указать 12 дней, соответственно, неверно определена сумма процентов, подлежащих начислению. За указанный период сумма процентов составляет 38261 руб. 22 коп. За период с 30 октября 2003 г. по 3 ноября 2003 г. сумма процентов налоговым органом рассчитана верно.
На основании изложенного требования Общества подлежат удовлетворению в сумме 47150 руб. 11 коп. В остальной части в удовлетворении требований следует отказать.
Государственная пошлина по заявлению составляет 2000 руб. и подлежит в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отнесению на Общество в сумме 372 руб., на Налоговую инспекцию - 1628 руб.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина с Налоговой инспекции по настоящему делу не взыскивается.
Обществом при подаче заявления уплачена государственная пошлина в сумме 2429 руб. 36 коп. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40, с пунктом 5 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации открытому акционерному обществу "Саяногорский Алюминиевый Завод" государственная пошлина подлежит частичному возврату в сумме 2057 руб. 36 коп.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Решил:
1.Удовлетворить частично заявленные открытым акционерным обществом "Саяногорский Алюминиевый Завод" требования.
Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Хакасия, выразившееся в невозмещении из бюджета открытому акционерному обществу "Саяногорский Алюминиевый Завод" процентов в сумме 47150 руб. 11 коп. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость как не соответствующее положениям пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отказать в удовлетворении остальной части заявленных требований.
2.Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Хакасия возместить из федерального бюджета открытому акционерному обществу "Саяногорский Алюминиевый Завод" проценты в сумме 47150 руб. 11 коп. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость.
Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.
3.В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40, пунктом 5 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации возвратить открытому акционерному обществу "Саяногорский Алюминиевый Завод" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2057 руб. 26 коп., уплаченную платежным поручением от 13.10.2005 N 788, подлинник которого оставить в материалах дела.
Выдать справку на возврат госпошлины.
Настоящее решение может быть обжаловано в течение месячного срока со дня его принятия в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Республики Хакасия либо путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу. Кассационная жалоба подается через Арбитражный суд Республики Хакасия.
Судья
Арбитражного суда
Республики Хакасия
О.Ю.ПАРФЕНТЬЕВА